01 一般行业会计分录

…

………………………………

??

1. 1 货币资金

1. 1. 1 库存现金/ 银行存款

(1)提取备用金:

借:库存现金

贷:银行存款

(2)现金存款:

借:银行存款

贷:库存现金

(3)现金盘盈:

①报经批准前:

借:库存现金(盘盈的现金金额)

贷:待处理财产损溢

②报经批准后:

借:待处理财产损溢

贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额)

营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额)

(4)现金盘亏:

①报经批准前:

借:待处理财产损溢

库存现金(盘亏的现金金额)

②报经批准后:

借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)

管理费用(无法查明原因或意外情况等造成的短缺金额)

贷:待处理财产损溢

001■

“待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物

资的盘盈、盘亏和毁损。 在未报经批准前与资产直接相关,在报经批准后与

当期损益直接相关。 企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,

处理后本科目应无余额。

1. 1. 2 其他货币资金

(1)办理其他货币资金:

借:其他货币资金(交存银行的金额、向证券公司实际划出的金额等)

贷:银行存款

其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证

金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款。

(2)支付款项时:

借:原材料/ 库存商品等(用于购入存货、办公用品等)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:其他货币资金

(3)收到退回款项时:

借:银行存款(实际退回的金额)

贷:其他货币资金

??

1. 2 存货业务

1. 2. 1 原材料

(1)实际成本法下购入材料:

①款项已付,材料已验收入库:

借:原材料[购买价款+相关税费(不含可以抵扣的进项税额) +其他相关费用

(运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗及入库前的挑选费

用等)]

应交税费—应交增值税(进项税额)

00201 一般行业会计分录

■

贷:银行存款/ 其他货币资金

②款项已付,发票账单已到、材料未到:

借:在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 其他货币资金

③材料已到,发票账单未到,款项未付:

借:原材料(暂估入账)

贷:应付账款—暂估应付账款

待收到发票账单时,用红字进行冲销:

借:原材料(红字)

贷:应付账款—暂估应付账款(红字)

再以按实际金额入账:

借:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

如:款项已付

借:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 其他货币资金

④预付货款,材料尚未验收入库:

借:预付账款

贷:银行存款

材料验收入库并收到发票账单:

借:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

支付剩余货款:

借:预付账款

贷:银行存款

(2)实际成本法下领用原材料:

借:生产成本(生产车间领用)

003■

制造费用(车间管理部门领用)

管理费用(管理部门领用)

销售费用(销售部门领用)

在建工程(工程部门领用)

贷:原材料

在实际成本核算方法下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括

个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

(3)计划成本法下购入材料时:

借:材料采购(实际成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 其他货币资金/ 应付账款/ 应付票据等

验收入库时:

借:原材料(计划成本)

贷:材料采购(实际成本)

材料成本差异(差异,可能在借方)

(4)计划成本法下领用原材料:

借:生产成本(生产车间领用)

制造费用(车间管理部门领用)

管理费用(管理部门领用)

销售费用(销售部门领用)

材料成本差异(实际成本小于计划成本时差异)

贷:原材料

材料成本差异(实际成本大于计划成本时差异)

00401 一般行业会计分录

■

材料成本差异率计算公式如下:

本期材料成本差异率= (期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料

的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×

100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异

率

注:计划成本法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 如果企业的自

制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成

本差异的,也可采用计划成本法核算。

1. 2. 2 库存商品

(1)产成品入库:

借:库存商品

贷:生产成本/ 消耗性生物资产/ 农业生产成本

(2)购入商品验收入库:

借:库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款/ 在途物资等

(3)对外销售产成品(包括采用分期收款方式销售产成品),结转销售成本时:

借:主营业务成本

贷:库存商品

(4)委托外单位加工收回的商品,在商品到达入库后:

借:库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:委托加工物资

(5)购入商品采用售价核算的,在商品到达验收入库后:

借:库存商品(售价)

贷:银行存款/ 在途物资

商品进销差价(差额)

005■

(6)购入商品采用售价核算的外单位加工收回的商品,在商品到达入库后:

借:库存商品(售价)

贷:委托加工物资

商品进销差价(差额)

商品进销差价是指从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下,其商

品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。 如:商品售价 60 元,进价 40

元,则 20 元就是进销差价。

(7)对于未满足收入确认条件的发出商品:

借:发出商品

贷:库存商品

(8)发出商品发生退回的:

借:库存商品

贷:发出商品

1. 2. 3 周转材料

(1)包装物:

①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/ 随同产品出售不单独计价/

出借给购买单位使用:

借:生产成本(生产领用作为产品组成部分)

销售费用(随同产品出售不单独计价以及出借)

贷:周转材料—包装物

②随同产品出售单独计价/ 出租给购买单位使用:

借:银行存款

贷:其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本

贷:周转材料—包装物

(2)低值易耗品:

①采用一次性转销法:

借:管理费用/ 销售费用/ 制造费用

00601 一般行业会计分录

■

贷:周转材料—低值易耗品

一次摊销法适用于单位价值较低或使用期限比较短、容易损坏、破碎、而

且一次领用不多的低值易耗品。 正因为它价值较低,数量不多,所以一次全

部计入当期的成本费用也不会对本期的利润造成太大的影响。

②五五摊销法:

领用时:

借:周转材料—低值易耗品—在用(实际成本)

贷:周转材料—低值易耗品—在库

第一次摊销时(领用时):

借:管理费用/ 销售费用/ 制造费用

贷:周转材料—低值易耗品—摊销(实际成本×50%)

第二次摊销时(报废时):

借:管理费用/ 销售费用/ 制造费用

贷:周转材料—低值易耗品—摊销(实际成本×50%)

转销全部已提摊销额:

借:周转材料—低值易耗品—摊销(实际成本)

贷:周转材料—低值易耗品—在用

五五摊销法适用于出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业,在第

一次领用时及最终报废时分别摊销其 50%的价值。

(3)自制完成并验收入库的周转材料:

借:周转材料

贷:生产成本

1. 2. 4 在途物资

(1)企业购入材料、商品:

借:在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款/ 应付票据

007■

(2)所购材料、商品到达验收入库:

借:原材料/ 库存商品

贷:在途物资

(3)库存商品采用售价核算的:

借:库存商品

商品进销差价(差额,有可能在贷方)

贷:在途物资

1. 2. 5 委托加工物资

(1)企业发给外单位加工的物资:

借:委托加工物资(实际成本)

贷:原材料/ 库存商品

材料成本差异(采用计划成本核算的) / 商品进销差价(采用售价核算的)

(2)支付加工费、以及应负担的运杂费等:

借:委托加工物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/ 银行存款

(3)委托加工应税消费品,受托方代扣代缴的消费税:

①收回后用于直接销售时,或者收回后连续加工非应税消费品再售出:

借:委托加工物资(受托方代扣代缴的消费税计入加工成本)

贷:应付账款/ 银行存款

②收回后继续加工应税消费品:

借:应交税费—应交消费税

贷:应付账款/ 银行存款

(4)加工完成验收入库的物资和剩余的物资:

借:原材料/ 库存商品(实际成本)

贷:委托加工物资

如果原材料采用计划成本核算,完工时,还需考虑材料成本差异。

1. 2. 6 存货清查

(1)存货盘盈:

00801 一般行业会计分录

■

①报经批准处理前:

借:原材料/ 库存商品等

贷:待处理财产损溢

②报经批准处理后:

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

(2)存货盘亏:

①报经批准处理前:

借:待处理财产损溢

贷:原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)(发生应做进项税转出的情形)

②报经批准处理后:

借:其他应收款(保险公司和过失人的赔偿)

管理费用(属于一般经营损失部分)

营业外支出—非常损失(属于非常损失部分)

贷:待处理财产损溢

1. 因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或损毁,按规定

不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。

2. 因意外灾害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣,不做

转出。

执行《小企业会计准则》下,存货的盘盈收益计入营业外收入,存货的盘

亏损失计入营业外支出。

1. 2. 7 存货减值

(1)计提减值:

借:资产减值损失—计提的存货跌价准备(可变现净值小于成本的金额)

贷:存货跌价准备

(2)减值因素消失,恢复减值准备:

借:存货跌价准备(在原已计提的金额内予以转回)

009■

贷:资产减值损失—计提的存货跌价准备

(3)结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转:

借:存货跌价准备(已销售存货应承担的存货跌价准备)

贷:主营业务成本/ 其他业务成本

执行《小企业会计准则》下,小企业的资产应当按照成本计量,不计提资

产减值准备。

??

1. 3 金融资产、投资性房地产、长期股权投资业务

1. 3. 1 债权投资

(1)债权投资的初始账务处理:

借:债权投资—成本(面值)

—利息调整(差额,或在贷方)

应收利息(实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

收到利息时:

借:银行存款

贷:应收利息(实际收到的利息)

(2)债权的后续计量:

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

债权投资—应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:利息收入(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算

的利息收入)

债权投资—利息调整(差额,利息调整摊销额,或在借方)

收回利息时则冲减应收利息科目即可。

(3)出售债权投资的处理:

借:银行存款等

债权投资减值准备

贷:债权投资—成本、利息调整、应计利息

01001 一般行业会计分录

■

投资收益(差额,或在借方)

债权投资,金融资产管理的业务模式是仅以收取合同现金流量为目标,

且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付金额为基础的利息的

支付,以摊余成本计量的金融资产。

注:原持有至到期投资。 《小企业会计准则》科目为长期债券投资,账务

处理详见小准则的规定。

1. 3. 2 其他债权投资

(1)企业取得金融资产投资的处理:

借:其他债权投资—成本(面值)

—利息调整(差额,或在贷方)

应收利息(已宣告但尚未领取的利息)

贷:银行存款等

收到利息时:

借:银行存款

贷:应收利息(实际收到的利息)

(2)资产负债表日计算利息:

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

其他债权投资—应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:利息收入(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算

的利息收入)

债权投资—利息调整(差额,或在借方)

收回利息时则冲减应收利息科目即可。

(3)资产负债表日公允价值变动:

借:其他债权投资—公允价值变动(公允价值上升,下降则计入贷方)

贷:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(公允价值上升,下降则

计入借方)

(4)资产负债表日计提减值损失:

借:信用减值损失

贷:其他综合收益—信用减值准备

011■

(5)出售其他债权投资的处理:

借:银行存款

其他综合收益—信用减值准备

其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或在贷方)

贷:其他债权投资-成本/ 应计利息

其他债权投资—公允价值变动(或在借方)

投资收益(差额,或在借方)

其他债权投资,金融资产管理的业务模式是既收取合同现金流量又出售

该金融资产为目标,且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付金

额为基础的利息的支付,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产。

注:原可供出售金融资产,《小企业会计准则》中无该科目。

1. 3. 3 其他权益工具投资

(1)企业取得其他权益工具投资:

借:应收股利(含已宣告但尚未发放的现金股利)

其他权益工具投资—成本(公允价值与交易费用之和)

贷:银行存款等

收到现金股利:

借:银行存款

贷:应收股利

(2)资产负债表日公允价值变动:

借:其他权益工具投资—公允价值变动(公允价值上升,下降则计入贷方)

贷:其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动(公允价值上升,下

降则计入借方)

(3)持有期间被投资单位发放现金股利以及收到现金股利时:

借:应收股利/ 银行存款

贷:投资收益/ 应收股利

(4)出售其他权益工具投资:

借:银行存款等

01201 一般行业会计分录

■

贷:其他权益工具投资(账面价值)

盈余公积(差额,或在借方)

利润分配—未分配利润(差额,或在借方)

同时:

借:其他综合收益

贷:盈余公积

利润分配—未分配利润

或做相反分录。

其他权益工具投资,非交易性的股票,指定为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产。

注:原可供出售金融资产,《小企业会计准则》中无该科目。

1. 3. 4 交易性金融资产

(1)取得债券或股票,以及支付的交易费用:

借:交易性金融资产—成本(公允价值)

应收利息(含已到付息期但尚未领取的利息)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

投资收益(发生的交易费用)

贷:银行存款等

收到利息或现金股利:

借:银行存款

贷:应收利息/ 应收股利

(2)持有期间的股利或利息:

借:应收利息(资产负债表日计算的利息)

应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例)

贷:投资收益

(3)确认债券或股票的公允价值变动:

借:交易性金融资产—公允价值变动(公允价值上升,下降则计入贷方)

贷:公允价值变动损益(公允价值上升,下降则计入借方)

(4)出售债券或股票:

013■

借:银行存款

贷:交易性金融资产—成本

—公允价值变动(或借)

投资收益(差额,或在借方)

交易性金融资产,以交易为目的的可转换债券、基金、股票,以公允价值

计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产。

注:小企业会计准则为短期投资,账务处理详见小准则的规定。

1. 3. 5 投资性房地产

(1)采用成本模式计量投资性房地产的,企业外购、自行建造等取得的投资性

房地产:

借:投资性房地产

贷:银行存款/ 在建工程

(2)采用成本模式计量投资性房地产的,将作为存货的房地产转换为投资性

房地产:

借:投资性房地产

存货跌价准备

贷:开发产品

(3)采用成本模式计量投资性房地产的,将自用的土地使用权或建筑物转换

为投资性房地产:

借:投资性房地产

累计折旧/ 累计摊销

固定资产(无形资产)减值准备

贷:固定资产/ 无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

(4)按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销:

借:其他业务成本

贷:投资性房地产累计折旧(摊销)

(5)取得租金收入时:

01401 一般行业会计分录

■

借:银行存款

贷:其他业务收入

(6)采用成本模式计量投资性房地产的,将投资性房地产转为自用房地产:

借:固定资产/ 无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧/ 累计摊销

固定资产(无形资产)减值准备

(7)采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货:

借:开发产品

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

(8)采用成本模式计量投资性房地产的处置:

借:银行存款

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

其他业务成本

贷:投资性房地产

其他业务收入

(9)采用公允价值模式计量投资性房地产的,企业外购、自行建造等取得的投

资性房地产:

借:投资性房地产—成本

贷:银行存款/ 在建工程

(10)采用公允价值模式计量投资性房地产的,将作为存货的房地产转换为投

资性房地产的:

借:投资性房地产—成本

存货跌价准备

公允价值变动损益(转换日公允价值小于账面价值,差额在借方)

贷:开发产品

015■

其他综合收益(转换日公允价值大于账面价值,差额在贷方)

(11)采用公允价值模式计量投资性房地产的,将自用土地使用权或建筑物转

换为投资性房地产:

借:投资性房地产—成本

累计折旧/ 累计摊销

固定资产(无形资产)减值准备

公允价值变动损益(转换日公允价值小于账面价值,差额在借方)

贷:固定资产/ 无形资产

其他综合收益(转换日公允价值大于账面价值,差额在贷方)

(12)采用公允价值模式计量投资性房地产的,资产负债表日,投资性房地产

的公允价值高于其账面余额的差额。 公允价值低于其账面余额的差额做相反的

会计分录:

借:投资性房地产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(13)取得的租金收入:

借:银行存款

贷:其他业务收入

(14)采用公允价值模式计量投资性房地产的,将投资性房地产转为自用时:

借:固定资产/ 无形资产(转换日的公允价值)

贷:投资性房地产—成本

投资性房地产—公允价值变动(或借)

公允价值变动损益(或借)

(15)采用公允价值模式计量投资性房地产的,将投资性房地产转为存货时:

借:开发产品(转换日的公允价值)

公允价值变动损益(或贷)

贷:投资性房地产—成本

投资性房地产—公允价值变动(或借)

(16)采用公允价值模式计量投资性房地产的,处置投资性房地产时:

借:银行存款

其他业务成本

贷:其他业务收入

01601 一般行业会计分录

■

投资性房地产—成本

投资性房地产—公允价值变动(或借)

同时

借:公允价值变动损益(或贷)

贷:其他业务收入(或借)

按该项投资性房地产在转换日记入其他综合收益的金额:

借:其他综合收益

贷:其他业务收入

投资性房地产的范围主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值

后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 注:小企业会计准则中无该科目。

1. 3. 6 长期股权投资

(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资:

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价:

借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制权方合并财务报表中的净资

产账面价值份额+最终控制权方收购被合并方形成的商

誉)

贷:负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积—资本溢价/ 股本溢价(差额,或在借方)

借:管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)

贷:银行存款

②合并方以发行权益性证券作为合并对价:

借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制权方合并财务报表中的净资

产账面价值份额+最终控制权方收购被合并方形成的商

誉)

贷:股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积—股本溢价(差额)

借:资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用等)

贷:银行存款

017■

(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 非同一控制下的企业合

并,投出资产为非货币性资产时,投出资产的公允价值与其账面价值的差额应区

分不同资产进行会计处理:

①投出资产为固定资产:

借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

借:长期股权投资(公允价值)

贷:固定资产清理(账面价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

资产处置损益(损失则借记)

②投出资产为无形资产:

借:长期股权投资(无形资产的公允价值)

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产(账面原值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

资产处置损益(损失则借记)

③投出资产为存货:

借:长期股权投资(公允价值)

贷:主营业务收入/ 其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时:

借:主营业务成本/ 其他业务成本

贷:库存商品/ 原材料

④投出资产为投资性房地产的,应区分其后续计量模式

a. 若采用成本模式进行后续计量的,应按公允价值确认其他业务收入,按其账

面价值结转其他业务成本:

借:长期股权投资(公允价值)

应收股利

01801 一般行业会计分录

■

贷:其他业务收入

借:其他业务成本(到挤)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

b. 若采用公允价值模式进行后续计量的,除确认其他业务收入和结转其他业

务成本外,还应同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他

综合收益:

借:长期股权投资(公允价值)

应收股利

贷:其他业务收入

借:其他业务成本

贷:投资性房地产—成本

—公允价值变动(或在借方)

借:公允价值变动损益(或在贷方)

贷:其他业务成本

借:其他综合收益

贷:其他业务成本

⑤投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资

产:

借:长期股权投资(公允价值)

应收股利

贷:交易性金融资产/ 其他债权投资/ 长期股权投资(持有其他公司的) (账

面价值)

投资收益(公允价值-账面价值)(或在借方)

同时:

借:其他综合收益、资本公积—其他资本公积

贷:投资收益(或在借方)

(3)长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放的现金股利:

①企业的部分被投资单位宣告发放现金股利:

借:应收股利(按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利

019■

润)

贷:投资收益

②计提减值准备:

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

(4)采用权益法核算的长期股权投资:

①长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资

产公允价值份额的:

借:长期股权投资—投资成本

贷:营业外收入

②被投资单位实现净利润:

借:长期股权投资—损益调整

贷:投资收益

③被投资单位发生净亏损:

借:投资收益

贷:长期股权投资—损益调整

(5)长期股权投资核算方法的转换:

①公允价值计量转换为权益法的核算:

a. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换:

借:长期股权投资—投资成本(原持有的股权投资公允价值+新增投资支付对

价公允价值)

贷:交易性金融资产(原持有的股权投资账面价值)

投资收益(原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额)

银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

b. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具

投资的转换:

借:长期股权投资—投资成本(原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价

公允价值)

贷:其他权益工具投资(原持有的股权投资的账面价值)

盈余公积、利润分配(原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额)

银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

02001 一般行业会计分录

■

同时:

借:其他综合收益(原计入其他综合收益的累计公允价值变动)

贷:盈余公积

利润分配—未分配利润

或编制相反分录

②公允价值计量转换为成本法的核算,参见公允价值计量转换为权益的会计

处理。

③权益法核算转换为公允价值计量:

a. 处置部分:

借:银行存款

贷:长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额,或在借方)

b. 原权益法核算确认的全部其他综合收益转入当期损益或留存收益:

借:其他综合收益

贷:投资收益(可转损益部分)

盈余公积(不可转损益部分)

利润分配—未分配利润(不可转损益部分)

或编制相反分录

c. 原权益法核算确认的全部资本公积转入当期损益:

借:资本公积—其他资本公积

贷:投资收益

或编制相反分录

d. 剩余股权投资转为交易性金融资产:

借:交易性金融资产(转换日公允价值)

贷:长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额,或在借方)

④成本法转换为权益法:

a. 处置部分:

借:银行存款

贷:长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额,或在借方)

021■

b. 投资后的追溯调整:

借:长期股权投资

贷:留存收益(盈余公积、利润分配—未分配利润) (原投资时至处置投资

当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩

余持股比例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积—其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动

×剩余持股比例)

⑤成本法核算转换为公允价值记录:

a. 确认有关股权投资的处置损益:

借:银行存款

贷:长期股权投资(出售部分股权账面价值)

投资收益(差额,或在借方)

b. 剩余股权投资转换为交易性金融资产:

借:交易性金融资产(剩余部分公允价值)

贷:长期股权投资(剩余部分的账面价值)

投资收益(差额,或在借方)

(6)长期股权投资的处置:

①采用成本法长期股权投资的处置:

借:银行存款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(差额,或在借方)

②采用权益法长期股权投资的处置:

借:银行存款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资—投资成本

—损益调整(或在借方)

—其他综合收益(或在借方)

—其他权益变动(或在借方)

02201 一般行业会计分录

■

投资收益(差额,或在借方)

借:其他综合收益

资本公积—其他资本公积

贷:投资收益(或做相反分录)

??

1. 4 固定资产无形资产业务

1. 4. 1 固定资产

(1)购入不需要安装的固定资产(动产):

借:固定资产[买价+相关税费+其他相关费用等(如:运输费+装卸费+专业人

员服务费等)]

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款/ 预付账款等

(2)购入需要安装的固定资产(动产):

①购入时:

借:在建工程(买价+运输费+装卸费+专业人员服务费+相关税费)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款/ 预付账款等

②发生安装调试成本费用时:

借:在建工程

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款等

③安装领用材料或支付人工费时:

借:在建工程

贷:原材料(领用外购原材料)

库存商品(领用自产产品)

应付职工薪酬

④安装完成达到预定可使用状态:

借:固定资产

贷:在建工程

023■

计入固定资产成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关税、契税、

耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可抵扣的增值税进行税额。

(3)外购不动产:

借:固定资产

贷:应交税费—应交增值税(进项税额)

银行存款/ 应付账款等

(4)建造不动产:

①购入工程物资时:

借:工程物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款等

②领用工程物资、外购原材料、自产产品以及确认工程人员工资时:

借:在建工程

贷:工程物资/ 原材料/ 库存商品/ 应付职工薪酬

③自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:

借:固定资产

贷:在建工程

(5)以出包方式建造不动产:

①企业按发包工程进度和合同规定向承包商结算进度款,并由对方开具增值

税专用发哦:

借:在建工程(工程进度款)

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款等

②工程完工时按合同规定补付工程款:

借:在建工程(完工时补付的工程款)

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 应付账款等

③工程达到预定可使用状态时,按其成本进行结转:

02401 一般行业会计分录

■

借:固定资产

贷:在建工程

根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》 (财政部税务总局海关总

署公告 2019 年第 39 号)文规定,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的

进项税额不再分 2 年抵扣。

(6)固定资产的折旧费:

借:制造费用/ 管理费用/ 销售费用/ 其他业务成本

贷:累计折旧

(7)固定资产资本化后续支出:

①固定资产转入改扩建时:

借:在建工程(固定资产的账面价值)

累计折旧(已计提的累计折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷:固定资产(原价)

②购买工程材料支出以及发生改扩建工程支出:

借:工程物资

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

借:在建工程

贷:工程物资/ 应付职工薪酬等

③替换固定资产部件:

借:银行存款/ 原材料(残料价值) / 营业外支出

贷:在建工程(被替换部分的账面价值)

④改扩建工程达到预定可使用状态:

借:固定资产

在建工程

(8)固定资产费用化后支出:

借:管理费用/ 销售费用

应交税费———应交增值税(进项税额)

025■

贷:原材料/ 应付职工薪酬/ 银行存款等

对于生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资

产后续支出资本化条件,发生的支出应计入“ 管理费用”,而不是“ 制造费

用”。

(9)固定资产的处置:

①固定资产转入清理:

借:固定资产清理(账面价值)

累计折旧(已计提的累计折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷:固定资产

②发生清理费用时:

借:固定资产清理

应交税费———应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

③收回处置价款、残料入库和收到保险赔偿:

借:银行存款/ 原材料/ 其他应收款等

贷:固定资产清理

应交税费———应交增值税(销项税额)

④清理净损失的处理:

借:营业外支出(报废、毁损造成的损失)

资产处置损益(正常出售、转让损失)

贷:固定资产清理

⑤清理净收益的处理:

借:固定资产清理

贷:营业外收入(报废、毁损造成的收益)

资产处置损益(正常出售、转让收益)

执行《小企业会计准则》 下,处置固定资产,处置收入扣除其账面价值、

相关税费和清理费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。

02601 一般行业会计分录

■

(10)固定资产清查:

①固定资产盘盈:

借:固定资产

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税费—应交所得税

借:以前年度损益调整

贷:利润分配—未分配利润

借:利润分配—未分配利润

贷:盈余公积—提取法定盈余公积

②固定资产盘亏:

报经批准前:

借:待处理财产损溢(盘亏固定资产账面价值)

累计折旧(已计提的累计折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷:固定资产(盘亏固定资产的原价)

报经批准后:

借:其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿)

营业外支出(盘亏净损失)

贷:待处理财产损溢

(11)固定资产减值:

借:资产减值损失(可收回金额低于账面价值的金额)

贷:固定资产减值准备

1. 4. 2 无形资产

(1)外购无形资产:

借:无形资产(购买价款+相关税费+相关的其他支出)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/ 银行存款等

(2)自行研发无形资产:

①发生研发费用时:

借:研发支出—资本化支出(开发阶段符合资本化条件的支出)

027■

—费用化支出(研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支

出)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

原材料(研发过程中领用的原材料)

应付职工薪酬(研发人员的工资)

根据《企业会计准则第 6 号———无形资产》规定,企业进行的研究开发

项目,应当区分研究阶段与开发阶段。 对于研究阶段的支出,全部费用化计

入当期损益;开发阶段支出符合资本化条件的资本化计入无形资产成本,不

符合资本化条件的费用化计入当期损益。

②研究费用转入当期损益:

借:管理费用

贷:研发支出—费用化支出

③研发资产达到可使用状态:

借:无形资产(符合资本化条件的开发费用)

贷:研发支出—资本化支出

(3)无形资产的摊销:

借:管理费用(自用无形资产的摊销额)

其他业务成本(用于出租的无形资产摊销额)

贷:累计摊销

(4)无形资产的处置:

①出售、转让的无形资产:

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产

应交税费—应交增值税(销项税额)

资产处置损益(或在借方)

②损毁、报废的无形资产:

02801 一般行业会计分录

■

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出(倒挤,若为收益则贷记营业外收入科目)

贷:无形资产

应交税费—应交增值税(销项税额)

执行《小企业会计准则》 下,处置无形资产,处置收入扣除其账面价值、

相关税费等后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。

(5)无形资产的减值时:

借:资产减值损失(可收回金额低于账面价值的金额)

贷:无形资产减值准备

??

1. 5 生产制造业务

1. 5. 1 材料

、

燃

料

、

动

力

的

处

理

借

:生产

成

本

—

基

本

生

产

成

本(

基本生产车间直接材料费)

—辅助生产成本(辅助生产车间直接材料及间接材料费)

制造费用(基本生产车间间接材料费)

管理费用(管理部门发生的材料费)

贷:原材料

029■

分配标准可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配的标准。

分配率=待分配消耗总额/ 分配标准之和

材料、燃料、动力分配的计算公式如下:

(1)按重量、耗用的原材料、生产工时或机器工时进行分配:

材料、燃料、动力费用分配率 = 材料、燃料、动力消耗总额/ 分配标准(如

产品重量、耗用的原材料、生产工时等)

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用 = 该产品的重量、耗用的原材

料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

(2)按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下:

某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/ 各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量

分配率×材料单价

1. 5. 2 职工

薪

酬

的

处

理

借

:生产

成

本—

基

本

生

产成本(A 产品)(A 产品所耗标准×相应的分配率)

—基本生产成本(B 产品)(B 产品所耗标准×相应的分配率)

—辅助生产成本(辅助生产车间发生的人工支出)

制造费用(基本或辅助生产车间管理人员的人工支出)

管理费用(行政管理部门人员支出)

销售费用(销售部门人员支出)

贷:应付职工薪酬

03001 一般行业会计分录

■

职工薪酬分配的计算公式如下:

(1)按工时、产品产量、产值比例等方式进行分配:

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/ 各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率

(2)按产品的定额工时比例分配:

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/ 各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率

1. 5. 3 辅助生产费用分配的处理

假设企业设有机修和供电两个辅助生产车间,在不同的分配方法下,对机修

车间和供电车间发生发费用的具体分配如下:

(1)直接分配法:

借:制造费用—第一车间(辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量)

—第二车间(辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量)

管理费用(管理部门耗用的辅助生产费用)

销售费用(销售部门耗用的辅助生产费用)

贷:生产成本—辅助生产成本—机修车间

—供电车间

直接分配法计算公式如下:

辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/ 基本生产车间和其他部门

耗用劳务(或产品)总量

车间、部门(或产品)应分配的辅助生产费用=该车间、部门(或产品)耗用劳

务总量×辅助生产费用分配率。

注:此方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交

互分配、对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况。

(2)交互分配法:

①交互分配:

031■

借:生产成本—辅助生产成本(机修车间)[机修车间耗电分配的费用]

—辅助生产成本(供电车间)[供电车间耗用修理工时分配的费用]

贷:生产成本—辅助生产成本(机修车间)[机修车间发生的应分配给供电

车间的费用]

—辅助生产成本(供电车间)[供电车间发生的应分配给机修

车间的费用]

②对外分配:

借:制造费用—第一车间(第一车间分配的供电费用和机修费用)

—第二车间(第二车间分配的供电费用和机修费用)

管理费用(行政管理部门分配的供电费用和机修费用)

销售费用(销售部门分配的供电费用和机修费用)

贷:生产成本—辅助生产成本(机修车间)[机修车间对外分配的费用]

—辅助生产成本(供电车间)[供电车间对外分配的费用]

交互分配法,掌握以下要点:

(1)先对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行分配,以计算出应对外

分配的辅助生产费用;

(2)再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本,按对外提供劳务数

量,在辅助生产以外的各受益单位进行分配。

注:该分配方法的优点是提高的分配的正确性,但同时加大了分配的工

作量。

(3)计划成本分配法:

①按计划成本分配:

借:生产成本—辅助生产成本—机修车间(机修车间耗电度数×计划单位电量

成本)

—辅助生产成本—供电车间(供电车间耗电度数×计划单位工时

成本)

制造费用—第一车间[第一车间分配的供电费用和机修费用(按计划单位

成本确定)]

—第二车间[第二车间分配的供电费用和机修费用(按计划单位

03201 一般行业会计分录

■

成本确定)]

管理费用[行政管理部门分配的供电费用和机修费用(按计划单位成本确

定)]

销售费用[销售部门分配的供电费用和机修费用(按计划单位成本确定)]

贷:生产成本—辅助生产成本—机修车间[供电车间耗用修理费+基本生

产车间耗用修理费+行政部门

耗用修理费+销售部门耗用修

理费(按计划单位成本确定)]

—供电车间[机修车间耗用电费+基本生产

车间耗用电费+行政部门耗用

电费+销售部门耗用电费(按计

划单位成本确定)]

②将辅助生产成本差异计入管理费用:

借:管理费用(辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的

费用之间的差额)

贷:生产成本—辅助生产成本—机修车间(机修车间差异)

—供电车间(供电车间差异)

各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位

成本

计划成本分配法的实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率

分配转入的费用

辅助生产成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用

注:该分配方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企

业。

(4)顺序分配法(梯形分配法):

假设供电车间耗用的机修劳务费用少于机修车间耗用的供电劳务费用,那

么,供电车间先分配费用。

①分配供电费用:

借:生产成本—辅助生产成本—机修车间(机修车间耗电度数×供电费用分配

033■

率)

制造费用—第一车间(第一车间耗电度数×供电费用分配率)

—第二车间(第二车间耗电度数×供电费用分配率)

管理费用(管理部门耗电度数×供电费用分配率)

销售费用(销售部门耗电度数×供电费用分配率)

贷:生产成本—辅助成产成本—供电车间(供电车间发生的劳务费用)

②分配修理费用:

借:制造费用—第一车间(第一车间耗用修理工时×修理费用分配率)

—第二车间(第一车间耗用修理工时×修理费用分配率)

管理费用(管理部门耗用修理工时×修理费用分配率)

销售费用(销售部门耗用修理工时×修理费用分配率)

贷:生产成本—辅助成产成本—机修车间(机修车间发生的劳务费用)

该方法下,按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分

配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间

的费用。 所以,该分配方法适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显

顺序的企业采用。

1. 5. 4 制造费用的处理

(1)领用原材料:

借:制造费用

贷:原材料

(2)应付职工薪酬:

借:制造费用(计提车间管理人员人工费)

贷:应付职工薪酬

(3)计提车间固定资产折旧费:

借:制造费用

贷:累计折旧

(4)以银行存款支付其他费用:

借:制造费用

贷:银行存款

03401 一般行业会计分录

■

(5)分配制造费用:

借:生产成本—基本生产成本(甲产品)[甲产品分配标准×制造费用分配率]

—基本生产成本(乙产品)[乙产品分配标准×制造费用分配率]

贷:制造费用

制造费用常用的计算公式如下:

制造费用分配率=制造费用总额/ 各产品分配标准之和(如,产品生产工

时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计

划产量的定额工时总数)

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

1. 5. 5 生产费用在完工产品在产品之间归集和分配

(1)不计算在产品成本法:

借:库存商品

贷:生产成本—基本生产成本

该方法下,月末有在产品,但不计算其成本,这种产品每月发生的成本,

全部由完工产品负担,其每月发生的生产之和即每月完工产品成本。 这种方

法适用于各月末在产品数量很小的产品。

(2)在产品按固定成本计价法:

借:库存商品(某产品本月发生的成本,12 月的除外)

贷:生产成本—基本生产成本

该方法下,各月末在产品的成本固定不变。 某种产品本月发生的生产成

本就是本月完工产品的成本。 这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月

变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

(3)在产品按所耗直接材料成本计价法:

借:库存商品(完工产品产量×原材料分配率+本月全部加工费用)

贷:生产成本—基本生产成本

035■

在产品按所耗直接材料成本计价法计算过程如下:

原材料费用分配率= (月初原材料费用+本月原材料费用) / (完工产品

产量+在产品产量)

完工产品原材料成本=完工产品产量×原材料费用分配率

月末在产品成本=月末在产品数量×原材料费用分配率

完工产品成本=完工产品原材料成本+本月全部加工费用

注:该方法适用于月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,直

接材料成本在成产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投

入的产品。

(4)约当产量比例法:

借:库存商品(完工产品数量×费用分配率)

贷:生产成本—基本生产成本

约当产量比例法计算过程如下:

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

单位成本= (月初在产品成本+当月发生生产成本) / (产成品产量+月末

在产品约当产量)

产成品成本=单位成本×产成品产量

月末在产品成本=单位成本×在产品约当产量

注:该方法适用于月末在产品数量较多,各月末在产品数量变化较大,产

品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。

(5)在产品按定额成本计价法:

借:库存商品[(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本]

贷:生产成本—基本生产成本

03601 一般行业会计分录

■

在产品按定额成本计价法计算过程如下:

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本= (月初在产品成本+本月发生生产成本) -月末在产品

成本

完工产品单位成本=完工产品总成本/ 产成品产量

注:适用于各项消耗定额或成本定额较准确、稳定,而且各月末在产品数

量变化不是很大的产品。

(6)定额比例法:

借:库存商品(完工产品应负担的直接材料成本、直接人工成本、制造费用)

贷:生产成本—基本生产成本

定额比例法计算公式如下:

消耗量分配率= (月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量) / (完工产

品定额消耗量+月末在产品定额消耗量)

完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×消耗量分配率

完工产品费用=完工产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的工资、

费用)

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率

月末在产品费用=月末在产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的

工资、费用)

注:适用于各项消耗定额或成本定额较准确、稳定,而且各月末在产品数

量变动较大的产品。

??

1. 6 借款业务

1. 6. 1 短期借款

(1)取得短期借款:

借:银行存款

037■

贷:短期借款

(2)期末,计算借款利息费用(分期付息的情况下):

借:财务费用

贷:应付利息

(3)短期借款利息也可不预提,直接进行支付:

借:财务费用

贷:银行存款/ 库存现金

(4)支付利息:

借:应付利息

贷:银行存款等

(5)到期偿还借款本金:

借:短期借款

贷:银行存款

(6)银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款:

借:应付票据

贷:短期借款

(7)持未到期的商业汇票向银行贴现,银行有追索权情况:

借:银行存款

财务费用—利息费用

贷:短期借款

短期借款的利息按月计收,或还本付息一次进行,但利息数额不大时,利

息费用可直接计入当期损益;若短期借款的利息按季(或半年)计收,或还本

付息一次进行,但利息数额较大时,则可采用预提的方式按月预提、确认费

用。

1. 6. 2 长期借款

(1)企业借入长期借款:

借:银行存款

贷:长期借款—本金

长期借款—利息调整(差额)

03801 一般行业会计分录

■

(2)资产负债表日的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用:

借:在建工程/ 制造费用/ 财务费用/ 研发支出

贷:应付利息

长期借款—利息调整(差额)

(3)归还的长期借款本金:

借:长期借款—本金

贷:银行存款

??

1. 7 税费业务

1. 7. 1 增值税

(1)取得资产或接受劳务等相关业务:

①进项税额允许抵扣的情况下:

借:材料采购/ 在途物资/ 原材料/ 库存商品/ 生产成本/ 无形资产/ 固定资产/

管理费用

应交税费—应交增值税(进项税额)(当月认证的可抵扣的增值税额)

贷:应付账款/ 应付票据/ 银行存款

②进项税额不允许抵扣的情况下:

a. 取得增值税专用发票时:

借:原材料/ 库存商品/ 固定资产等

应交税费—待认证进项税额

贷:银行存款/ 应付账款等

b. 经税务机关认定不可抵扣时:

借:应交税费—应交增值税(进项税额)(认证转出金额)

贷:应交税费—待认证进项税额(认证转出金额)

同时:

借:原材料/ 库存商品/ 固定资产等

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)(认证转出金额)

(2)根据财政部税务总局海关总署公告 2019 年第 39 号文规定,纳税人取得

不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。

借:固定资产/ 在建工程

039■

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/ 应付票据/ 银行存款

(3)原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用

于允许抵扣进项税额的应税项目的:

借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:固定资产/ 无形资产

(4)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的情况:

借:应收账款/ 应收票据/ 银行存款

贷:主营业务收入/ 其他业务收入/ 固定资产清理/ 工程结算

应交税费—应交增值税(销项税额)

应交税费—简易计税(实行简易计税的企业)

应交税费—应交增值税(小规模纳税人)

(5)按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确

认增值税纳税义务发生时点的,在实际发生纳税义务时再转入相关科目:

借:应交税费—待转销项税额

贷:应交税费—应交增值税(销项税额) / 应交税费—简易计税

(6)企业发生视同销售的行为,应当按照企业会计准则制度相关规定进行相

应的会计处理:

借:应付职工薪酬/ 利润分配等

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

应交税费—简易计税(实行简易计税的企业)

应交税费—应交增值税(小规模纳税人)

(7)进项税额抵扣情况发生改变的处理:

因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待

认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的:

借:待处理财产损溢/ 应付职工薪酬/ 固定资产/ 无形资产

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

应交税费—待抵扣进项税额

应交税费—待认证进项税额

(8)月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明

细科目转入“未交增值税”明细科目:

04001 一般行业会计分录

■

①对于当月应交未交的增值税:

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费—未交增值税

②对于当月多交的增值税(实务中,留抵也可不进行账务处理):

借:应交税费—未交增值税

贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)

(9)交纳增值税的账务处理:

①交纳当月应交增值税的账务处理:

借:应交税费—应交增值税(已交税金)

应交税费—应交增值税(小规模纳税人)

贷:银行存款

②交纳前期未交增值税的账务处理:

借:应交税费—未交增值税

贷:银行存款

③预交增值税的账务处理:

借:应交税费—预缴增值税

贷:银行存款

月末:

借:应交税费—未交增值税

贷:应交税费—预缴增值税

(10)企业发生相关成本费用允许扣减销售额:

①按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的:

借:主营业务成本/ 存货

贷:应付账款/ 应付票据/ 银行存款

②待取得合规增值税扣税凭证且发生纳税义务:

借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

应交税费—简易计税(施行简易计税的企业)

应交税费—应交增值税(小规模纳税人)

贷:主营业务成本/ 存货

(11)企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额:

①金融商品实际转让月末,如产生转让收益:

041■

借:投资收益

贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

注:如产生转让损失,则作相反的会计分录。

②交纳增值税时:

借:应交税费—转让金融商品应交增值税

贷:银行存款

③年末,本科目如有借方余额:

借:投资收益

贷:应交税费—转让金融商品应交增值税

(12)企业初次购买增值税税控系统设备以及专用设备技术维护费,按照实际

支付的或应付的金额:

借:固定资产/ 管理费用

贷:银行存款/ 应付账款等

抵减增值税应纳税额时:

借:应交税费—应交增值税(减免税款)

应交税费—应交增值税(小规模纳税人)

贷:管理费用

根据相关规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票

机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,

在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转

下期继续抵减。

1. 7. 2 消费税

(1)销售应税消费品或对外投资、分配给职工等:

借:税金及附加

贷:应交税费—应交消费税

(2)将应交纳消费税的产品用于在建工程、非生产机构:

借:在建工程

贷:应交税费—应交消费税

(3)委托加工物资收回后用于连续生产,应税消费品按照税法规定准予抵扣

04201 一般行业会计分录

■

的:

借:应交税费—应交消费税

贷:应付账款/ 银行存款

委托方加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应按对方

代收代缴的消费税额。 委托加工的物资收回后直接出售的,委托方应将对方

代收代缴的消费税计人委托加工物资的成本。

(4)需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税应计入该项物资的成本:

借:材料采购/ 在途物资/ 库存商品/ 固定资产

贷:应交税费—应交消费税

1. 7. 3 其他应交税费

(1)应交资源税:

①企业销售应税产品计提应纳的资源税时:

借:税金及附加

贷:应交税金———应交资源税

②企业自产自用应税产品应交纳的资源税:

借:生产成本/ 制造费用

贷:应交税金———应交资源税

(2)计提附加税时:

借:税金及附加

贷:应交税费—应交城市维护建设税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育费附加

(3)应交土地增值税:

①转让土地使用权应交纳的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着

物一并在“固定资产”科目核算时:

借:固定资产清理

贷:应交税费—应交土地增值税

②转让土地使用权应交纳的土地增值税,土地使用权在“无形资产”科目核算

时:

043■

借:银行存款

累计摊销

贷:应交税费—应交土地增值税

无形资产

资产处置损益

③房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税:

借:税金及附加

贷:应交税费—应交土地增值税

(4)应交房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费:

借:税金及附加

贷:应交税费—应交房产税

应交税费—应交城镇土地使用税

应交税费—应交车船税

应交税费—应交矿产资源补偿费

(5)个人所得税:

借:应付职工薪酬—工资

贷:应交税费—应交个人所得税

(6)企业发生的印花税可不进行计提,在实际发生时,直接计入“税金及附加”

科目:

借:税金及附加

贷:银行存款

根据财政部《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》 (财会〔2016〕22

号)的有关规定,计入“税金及附加” 科目核算的有:消费税、城市维护建设

税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

??

1. 8 销售业务

1. 8. 1 一般销售商品的业务处理

(1)确认收入:

04401 一般行业会计分录

■

借:银行存款/ 应收账款/ 应收票据

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

主营业务收入

(2)结转成本:

借:主营业务成本(倒挤)

存货跌价准备(销售部分应结转的存货跌价准备)

贷:库存商品(账面余额)

1. 8. 2 已经发生但不符合销售商品收入确认条件的商品处理

(1)发出商品时:

借:发出商品

贷:库存商品

(2)如果销售该批商品的纳税义务已经发生:

借:应收账款/ 银行存款等

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

(3)后期满足收入确认条件时:

借:应收账款/ 银行存款等

贷:主营业务收入

(4)结转成本:

借:主营业务成本(倒挤)

存货跌价准备(销售部分应结转的存货跌价准备)

贷:库存商品(账面余额)

1. 8. 3 商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理

(1)商业折扣:

借:应收账款/ 银行存款等(折后价款+折后计税额)

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分

别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其

在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

045■

(2)现金折扣:

①赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入(全款列收入,不扣除现金折扣)

应交税费—应交增值税(销项税额)(全款计税)

②满足折扣条件内收款:

借:银行存款(到挤)

财务费用(含税价款或不含税价款?折扣率)

贷:应收账款(价款合计)

③不满足折扣条件内收款:

借:银行存款

贷:应收账款

实际中,在计算现金折扣时,应注意合同中约定的是按照不包含增值税

的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下

购买方享有的折扣金额不同。

(3)销售折让:

①确认销售收入前发生的销售折让:

a. 发出商品:

借:发出商品

贷:库存商品

b. 满足收入确认条件时:

借:应收账款等(扣除折让后的价款+折让后计税额)

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本(到挤)

存货跌价准备(销售部分应结转的存货跌价准备)

贷:发出商品

②已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事

项:

04601 一般行业会计分录

■

a. 实现销售时:

借:应收账款/ 银行存款等

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转成本业务同上处理

b. 发生销售折让时:

借:主营业务收入(给与折让的金额)

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷:应收账款/ 银行存款等

1. 8. 4 销售退回

(1)未确认收入的已发出商品的退回:

①发出商品时:

借:发出商品

贷:库存商品

②销售退回时:

借:库存商品

贷:发出商品

(3)已确认收入的售出商品发生退回(非资产负债表日后事项):

借:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷:应收账款/ 银行存款等

同时:

借:库存商品

贷:主营业务成本

1. 8. 5 采用支付手续费方式委托代销商品

(1)委托方的会计处理:

①发出商品时:

借:委托代销商品

贷:库存商品

②收到代销清单时:

借:应收账款

047■

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:委托代销商品

借:销售费用

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应收账款

③收到受托方支付的货款时:

借:银行存款

贷:应收账款

(2)受托方的会计处理:

①收到商品时:

借:受托代销商品

贷:受托代销商品款

②对外销售时:

借:银行存款

贷:受托代销商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

③收到委托方开具的增值税专用发票时:

借:应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

借:受托代销商品款

贷:应付账款

④支付货款并计算代销手续费时:

借:应付账款

贷:银行存款

其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

1. 8. 6 销售材料等存货

(1)取得原材料销售收入:

借:银行存款

04801 一般行业会计分录

■

贷:其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)结转销售原材料的实际成本:

借:其他业务成本

贷:原材料

1. 8. 7 提供劳务收入

(1)在同一会计期间内开始并完成的劳务:

①一次就能完成的劳务,在安装完成时:

借:应收账款等

贷:主营业务收入/ 其他业务收入(区分是否是企业的主营业务)

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/ 其他业务成本(实际发生发支出)

贷:银行存款等

②持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务:

a. 在为提供劳务发生有关支出时:

借:劳务成本(提供劳务时实际发生的支出)

贷:银行存款等

b. 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:

借:应收账款等

贷:主营业务收入/ 其他业务收入(区分是否是企业的主营业务)

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/ 其他业务成本

贷:劳务成本

(2)劳务的开始和完成分属与不同会计期间:

①提供劳务交易结果能够可靠估计:

a. 实际发生劳务成本时:

借:劳务成本(提供劳务时实际发生的支出)

贷:应付职工薪酬等

b. 预收劳务款时:

借:银行存款

贷:预收账款

049■

在收到预收款的同时,按照规定的预征率预缴增值税:

借:应交税费—预缴增值税

贷:银行存款

c. 资产负债表日确认提供劳务收入结转劳务成本时:

借:预收账款等

贷:主营业务收入/ 其他业务收入(按照完工百分比法确认的收入)

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本/ 其他业务成本(按照完工百分比法结转的成本)

贷:劳务成本

②提供劳务交易结果不能可靠估计:

a. 实际发生劳务成本时:

借:劳务成本(提供劳务时实际发生的支出)

贷:应付职工薪酬等

b. 预收劳务款时:

借:银行存款

贷:预收账款

资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:

借:预收账款等

贷:主营业务收入/ 其他业务收入

借:主营业务成本/ 其他业务成本

贷:劳务成本

借:预收账款

贷:应交税费—应交增值税(销项税额)

??

1. 9 期间费用

1. 9. 1 销售

费用

借

:销售费用—职工薪酬/ 业务招待费/ 办公费/ 水电费/ 差旅费/ 折旧费/ 摊销

费/ 商品维修费/ 广告费/ 业务宣传费

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 库存现金/ 应付职工薪酬/ 累计折旧/ 累计摊销等

05001 一般行业会计分录

■

1. 9. 2 管理

费

用

借:管理费用—

职工薪酬/ 业务招待费/ 办公费/ 开办费/ 水电费/ 差旅费/ 折旧

费/ 摊销费/ 广告费/ 业务宣传费/ 咨询费

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/ 库存现金/ 应付职工薪酬/ 累计折旧/ 累计摊销等

1. 9. 3 财务费用

(1)财务费用—利息费用:

①支付利息:

借:财务费用—利息费用

贷:银行存款

②分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息:

借:财务费用—利息费用

贷:应付利息

③票据贴现的贴息:

借:银行存款

财务费用—利息费用

贷:应收票据

④发生的利息收入:

借:银行存款

贷:财务费用—利息费用

(2)财务费用—手续费:

①发生的银行相关手续费:

借:财务费用—银行手续费

贷:银行存款

资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费

用金额,即冲减在建工程的金额。 费用化期间的专门借款闲置资金利息收入

计入财务费用。

(3)财务费用—汇兑损益:

①发生的汇兑损失:

051■

借:财务费用—汇兑损失

贷:银行存款

②发生的汇兑收益:

借:银行存款

贷:财务费用—汇兑收益

(4)财务费用—现金折扣:

①享受的现金折扣:

借:银行存款

贷:财务费用—现金折扣

②冲减现金折扣:

借:财务费用—现金折扣

贷:银行存款

??

1. 10 债权债务

1. 10. 1 应收票据

(1)销售商品、提供劳务等收到承兑的商业汇票:

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)持未到期的商业汇票向银行贴现:

借:银行存款

财务费用—利息费用

贷:应收票据/ 短期借款

(3)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资:

借:材料采购/ 原材料/ 库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应收票据

银行存款(差额,有可能在借方)

(4)商业汇票到期,收到款项:

借:银行存款

05201 一般行业会计分录

■

贷:应收票据

(5)商业汇票到期,付款人无力支付票款:

借:应收账款

贷:应收票据

1. 10. 2 应收账款

(1)销售商品或提供劳务,客户还未付款:

借:应收账款

贷:主营业务收入等

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收回应收账款:

借:银行存款

贷:应收账款

(3)企业与债务人进行债务重组,以现金清偿债务:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

贷:应收账款

信用减值损失(贷方差额)

(4)企业与债务人进行债务重组,以非现金清偿债务:

借:××资产(取得资产的公允价值+为取得资产发生的相关费用)

应交税费—应交增值税(进项税额)

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

坏账准备

贷:应收账款

银行存款(支付取得资产发生的相关税费)

信用减值损失(贷方差额)

(5)企业与债务人进行债务重组,将债权转为投资:

借:交易性金融资产等(以股权公允价值为基础)

坏账准备

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

贷:应收账款

053■

信用减值损失(贷方差额)

(6)企业与债务人进行债务重组,以修改其他债务条件进行清偿。

借:应收账款—债务重组(公允价值)

坏账准备

营业外支出—债务重组损失(借方差额)

贷:应收账款

信用减值损失(贷方差额)

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收

金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。 只有在或有应收金额实际发生

时,才计入当期损益。

1. 10. 3 预付账款

(1)企业因购货而预付的款项:

借:预付账款(根据合同约定向供应商预付的款项)

贷:银行存款

(2)收到购入的物资时,按应计入购入物资成本金额:

借:材料采购/ 原材料/ 库存商品等

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

(3)补付的款项:

借:预付账款(剩余支付的部分)

贷:银行存款

退回多付的账款则作相反的分录

(4)按照工程进度和合同规定结算工程价款:

借:在建工程

贷:预付账款

(5)进行在建工程预付的工程款项:

借:预付账款

贷:银行存款

(6)企业(保险)预付的赔付款:

05401 一般行业会计分录

■

借:预付账款

贷:银行存款

(7)转销预付的赔付款:

借:赔付支出/ 应付分保账款

贷:预付账款

1. 10. 4 其他应收款

(1)采用售后回购方式融出资金:

借:其他应收款

贷:银行存款

(2)销售价格与原购买价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息

费用:

借:其他应收款

贷:财务费用

(3)按合同约定返售商品时:

借:银行存款

贷:其他应收款

(4)给单位内部各职能科室用作零星开支的备用现金:

借:其他应收款

贷:银行存款/ 库存现金

(5)暂付给其他单位或个人,以后根据具体情况收回和报销的款项:

借:其他应收款

贷:银行存款/ 库存现金

(6)租入包装物和其他资产时,向对方支付的保证金和押金:

借:其他应收款

贷:银行存款/ 库存现金

(7)应收租金:

借:其他应收款

贷:其他业务收入(不含税收入)

应交税费—应交增值税(销项税额)

(8)应收赔款、罚款:

借:其他应收款

055■

贷:营业外收入

(9)清理固定资产发生的应收款:

借:其他应收款

贷:固定资产清理

(10)出口退税:

借:其他应收款(应收出口退税款)

贷:应交税费—应交增值税(出口退税)

(11)收到其他各种应收款项:

借:银行存款

贷:其他应收款

(12)确认其他应收款实际发生的坏账损失:

借:坏账准备

贷:其他应收款

其他应收款主要内容包括:应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受

意外损失而向有关保险公司收取的赔款等;应收的出租包装物租金;应向职

工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房

租费等;存出保证金,如租入包装物所支付的押金;其他各种应收、暂付款项。

1. 10. 5 应收款项减值

(1)计提坏账准备时:

借:信用减值损失(原资产减值损失)

贷:坏账准备

(2)冲回多计提的坏账准备时:

借:坏账准备(多计提的金额)

贷:信用减值损失

(3)发生坏账时账务处理(已确认坏账损失并转销的应收款项以后又收回

的):

借:应收账款/ 其他应收款等(实际收回的金额)

贷:坏账准备

借:银行存款

05601 一般行业会计分录

■

贷:应收账款/ 其他应收款等

根据《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》 (2017 年)应用

指南,金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科

目核算。 应收账款属于金融资产。 因此,其发生的坏账准备应通过“信用减

值损失”科目核算,不再通过“资产减值损失”科目核算。 固定资产、无形资

产、存货还是适用资产减值损失核算。

执行小企业会计准则下,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时

计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。

1. 10. 6 应付票据

(1)开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款等:

借:材料采购/ 原材料/ 库存商品等(确定的存货成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

(2)支付银行承兑汇票的手续费:

借:财务费用

贷:银行存款

(3)应付票据转销:

借:应付票据

贷:应付账款(商业承兑汇票到期,企业无力支付票款)

短期借款(银行承兑汇票到期,企业无力支付票款)

(4)偿付应付票款:

借:应付票据

贷:银行存款

1. 10. 7 应付账款

(1)购入物资、商品等验收入库,货款尚未支付:

借:材料采购/ 在途物资/ 原材料/ 库存商品(确定的存货成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

057■

(2)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项:

借:生产成本/ 管理费用

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

(3)偿付应付账款:

借:应付账款

贷:银行存款/ 应付票据等(偿还应付账款/ 开出商业汇票抵付应付账款)

如果涉及现金折扣,偿还时:

借:应付账款(为扣除现金折扣的应付款总额)

贷:财务费用(实际享受的现金折扣)

银行存款

(4)应付账款转销:

借:应付账款(确实无法支付的应付账款的账面余额)

贷:营业外收入

(5)以低于重组债务账面价值的款项清偿债务:

借:应付账款

贷:银行存款

营业外收入—债务重组利得(差额)

(6)以非现金资产清偿债务:

借:应付账款

资产处置损益(抵偿资产为固定资产或无形资产的,其公允价值与账面价

值的差额)

贷:主营业务收入/ 其他业务收入/ 固定资产清理/ 无形资产/ 长期股权投

资/ 银行存款

应交税费—应交增值税(销项税额)

营业外收入—债务重组利得

抵债资产为存货时,还需要同时结转成本。

借:主营业务成本/ 其他业务成本

贷:库存商品

(7)以债务转为资本:

借:应付账款

05801 一般行业会计分录

■

贷:实收资本/ 股本

资本公积—资本溢价或股本溢价

营业外收入—债务重组利得

(8)以修改其他债务条件进行清偿:

借:应付账款

贷:应付账款—债务重组(公允价值)

预计负债(或有应付金额)

营业外收入—债务重组利得

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的

预计负债,同时确认营业外收入。

1. 10. 8 预收账款

(1)向购货单位预收的款项:

借:银行存款

贷:预收账款

(2)销售收入实现时:

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(3)企业(保险)收到预收的保费:

借:银行存款/ 库存现金

贷:预收账款

(4)确认保费收入:

借:预收账款

贷:保费收入

(5)从事再保险业务转销预收的赔款:

借:预收账款

贷:应收分保账款

1. 10. 9 其他应付款

(1)支付的其他各种应付、暂收款项:

059■

借:管理费用等

贷:其他应付款

(2)支付的其他各种应付、暂付款项:

借:其他应付款

贷:银行存款

(3)无法支付的其他应付款:

借:其他应付款

贷:营业外收入

(4)企业采用售后回购方式融入资金的:

借:银行存款

贷:其他应付款

(5)回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息

费用:

借:财务费用

贷:其他应付款

(6)按照合同约定购回该项商品等时:

借:其他应付款

贷:银行存款

其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、

应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款

项,如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

??

1. 11 应付职工薪酬业务

1. 11. 1 工资、奖金、津贴、补贴

(1)计提时:

借:生产成本(生产车间生产工人的工资、奖金、津贴、补贴)

制造费用(生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴)

管理费用(行政管理人员的工资、奖金、津贴、补贴)

06001 一般行业会计分录

■

销售费用(销售人员的工资、奖金、津贴、补贴)

研发支出(研发人员的工资、奖金、津贴、补贴)

劳务成本(劳务人员的工资、奖金、津贴、补贴)

在建工程(在建工程人员的工资、奖金、津贴、补贴)

贷:应付职工薪酬—工资、奖金、津贴、补贴

(2)发放时:

借:应付职工薪酬

贷:银行存款/ 库存现金(实际发放的金额)

应交税费—应交个人所得税(代扣代缴的个人所得税)

其他应收款(代垫员工社会保险费、住房公积金,收回代垫医药费、职

工房租代垫款项) / 其他应付款(先收员工的个人社会保

险费、住房公积金)

1. 11. 2 职工福利费

(1)确认时:

借:生产成本/ 制造费用/ 管理费用/ 销售费用/ 研发支出/ 在建工程等

贷:应付职工薪酬—职工福利费/ 非货币性福利

(2)发放时———货币性福利:

借:应付职工薪酬—职工福利费

贷:银行存款等

(3)发放时———非货币性福利:

①发放自产产品作为职工福利:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

贷:主营业务收入(产品售价)

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

若该产品需要计算缴纳消费税:

借:税金及附加(该税金不计入应付职工薪酬)

贷:应交税费—应交消费税

②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:

借:生产成本/ 制造费用/ 管理费用等

061■

贷:应付职工薪酬—非货币性福利

借:应付职工薪酬—非货币性福利

贷:累计折旧

③租赁住房等资产提供职工无偿使用:

借:生产成本/ 制造费用/ 管理费用等

贷:应付职工薪酬—非货币性福利

实际支付租金时:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

贷:银行存款

1. 11. 3 五险一金、按规定提取的工会经费和职工教育经费

(1)企业承担的五险一金在计提时:

借:生产成本/ 制造费用/ 管理费用/ 销售费用/ 研发支出/ 在建工程等

贷:应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金

—工会经费和职工教育经费

(2)缴纳社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费时:

借:应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金

—工会经费和职工教育经费

其他应收款(代垫员工社会保险费、住房公积金) / 其他应付款(先收员工

的个人社会保险费、住房公积金)

贷:银行存款

1. 11. 4 短期带薪缺勤

累积带薪缺勤:

借:管理费用等(预计由于职工累积未使用的带薪缺勤权利而导致的预期支

付的追加金额)

贷:应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向

职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。

06201 一般行业会计分录

■

1. 11. 5

设定提

存

计

划

借

:生产成本

/ 制

造

费

用/ 管理费用/ 销售费用等

贷:应付职工薪酬—设定提存计划

??

1. 12 利润与分配业务

1. 12. 1 本年利润

(1)结转各项收入、利得类科目:

①借:主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益(收益)

投资收益(收益)

其他收益

资产处置损益(收益)

营业外收入等

贷:本年利润

②借:本年利润

贷:主营业务成本

其他业务成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出等

③确认所得税费用:

借:所得税费用(企业方)

递延所得税资产(或贷方)

贷:应交税费—应交所得税(税务方)

递延所得税负债(或借方)

063■

所得税费用=应交所得税±递延所得税

应交所得税=税前会计利润+(纳税调整增加额—纳税调整减少额) ×所

得税税率=应纳税所得额×所得税税率

递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) -(期末递

延所得税资产-期初递延所得税资产)

④结转所得税费用:

借:本年利润

贷:所得税费用

(2)年度终了,本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润。 (净亏损做

相反的会计分录):

借:本年利润

贷:利润分配—未分配利润

1. 12. 2 利润分配

(1)利润分配—其他转入:

①企业用盈余公积弥补亏损:

借:盈余公积

贷:利润分配—其他转入

(2)利润分配—提取法定盈余公积:

①按照公司法规定提取法定公积金:

借:利润分配—提取法定盈余公积

贷:盈余公积—法定盈余公积

(3)利润分配—提取职工奖励及福利基金:

①按照规定提取职工奖励及福利基金:

借:利润分配—提取职工奖励及福利基金

贷:应付职工薪酬

(4)利润分配—提取任意盈余公积:

①按照公司法规定提取任意公积金:

借:利润分配—提取任意盈余公积

06401 一般行业会计分录

■

贷:盈余公积—任意盈余公积

(5)利润分配—应付利润:

①根据有关规定分配给投资者的利润:

借:利润分配—应付股利

贷:应付股利

(6)利润分配—未分配利润:

①将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分配”科目。

借:本年利润

贷:利润分配—未分配利润

(7)将“利润分配”科目所属明细科目(应付利润等)的余额转入“利润分配”

科目明细科目(未分配利润):

借:利润分配—未分配利润

贷:利润分配—应付股利

利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—提取任意盈余公积

利润分配—提取法定公益金

利润分配—提取职工奖励及福利基金

1. 12. 3 以前年度损益调整

(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损:

借:有关科目

贷:以前年度损益调整—有关科目

(2)调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损:

借:以前年度损益调整—有关科目

贷:有关科目

(3)由于以前年度损益调整增加的所得税费用(调整减少的则做相反的会计

分录):

借:以前年度损益调整—所得税费用

贷:应交税费—应交所得税

(4)经上述调整后,应将本科目的余额转入“利润分配—未分配利润” 科目。

本科目如为贷方余额(如为借方余额做相反的会计分录):

借:以前年度损益调整—本年利润

065■

贷:利润分配—未分配利润

(5)如果调整后利润增加时,同时调整盈余公积(如调整后利润减少则做相反

分录):

借:利润分配—未分配利润

贷:盈余公积—法定盈余公积